销售与收款循环审计习题

A．获取或编制应收账款明细表 B．分析应收账款账龄

C．核对货运文件样本与相关的销售发票 D．抽查有无不属于结算业务的债权 4．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者( ) A．了解款坏账准备的计提是否充分 B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C．确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D．分析应收账款的可收回性

5．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证( )。 A．重大错报风险评估为低水平 B．预期不存在大量的错误 C．有理由相信被询证者不认真对待函证 D．涉及大量余额较小的账户 6．应收账款询证函应当由( )发送。

A．注册会计师或会计师事务所 B．被审计单位财会人员 C．被审计单位应收款专管员 D．被审计单位财务主管 7．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A．应收账款在全部资产中所占的比重较小 B．被审计单位内部控制较为薄弱 C．以前期间函证中未发现过重大差异 D．采用消极式函证而非积极式函证 8．销售与收款循环业务的起点是( )

A．顾客提出订货要求 B．向顾客提供商品或劳务 C．商品或劳务转化为应收账款 D．收入货币资金

9．为了确保销售收入截止的正确性，注册会计师最希望被审计单位( )。 A．建立严格的赊销审批制度 B．发运单连续编号并顺序签发 C．经常与顾客对账核对 D．年初及年末停止销售业务

10．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查( A．年底应收账款的真实性 B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的入账时间是否正确 D．销货退回是否已经核准

)。 11．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。 A．在同一天 B．相差不超过15天 C．相差不超过30天 D．在同一适当会计期间

12．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应( )。 A．检查所审计期间应收账款回收情况 B．了解大额应收账款客户的信用情况

C．检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例

13．如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( ) A．增加对应收账款的控制测试 B．提请被审计单位多提坏账准备 C．检查应收账款明细账

D．检查顾客订货单、销售发票及产品出库记录

14．下列各项中，不属于应收票据实质性程序的审计目标的是( ) A．确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循 B．确定应收票据是否存在、完整和归被审计单位所有 C．确定应收票据年末余额是否正确

D．确定应收票据在财务报表上的列报是否恰当 15．注册会计师审计应收账款的目的，不应包括( )

A．确定应收账款的存在性 B．确定应收账款记录的完整性

C．确定应收账款的回收期 D．确定应收账款在财务报表上列报的恰当性

一、单项选择题（在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确答案，并将其字母标号填入题干的括号内）1．A 8. A 11. D

二、多项选择（在下列每小题的备选答案中选出所有正确的答案，并将其字母标号填入题干的括号内） 1．被审计单位在销售及收款循环中的主要业务活动有( )。 A．批准赊销 B．按销售单装运货物

C．办理和记录现金收入 D．办理和记录销货退回、销货折扣与折让 2．销售与收款循环业务包括的利润表项目主要有( )。 A．主营业务收入 B．销售费用 C．管理费用 D．所得税费用

3．在审计实务中，注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有( )。 A．以销售发票为起点 B．以账簿记录为起点 C．以报表为起点 D．以发运凭证为起点

4．由于购销双方登记入账的时间不同而使注册会计师收回的询证函产生差异，其主要表现包括( )。

A．货物仍在途中，债务人尚未收到货物或未经验收入库

B．债务人对收到货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付货款 C．记账错误

D．债务人在函证日前已付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项

5．当债务符合下列哪些条件时，注册会计师不应采用消极式函证方式。( ) A．预计差错率较低

B．有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函 C．相关的内部控制不存在或没有得到遵循 D．欠款金额较大的客户

6．下列( )情况下，注册会计师应采用积极式的询证函 A．上年度的积极式函证回复率特别低 B．少数几个大额账户占应收账款总额比重大 C．余额较大的债务人 D．被审计单位内部控制有效

7．注册会计师可以利用应收账款账龄分析表( ) A．作为测试相关内部控制有效性的抽样总体 B．作为核对应收账款总账金额的依据 C．作为控制应收账款回函的依据 D．作为分析坏账准备是否足够的依据

8．销货及收款循环中所使用的重要凭证和记录有( )。 A．销货单 B．库存现金日记账 C．应收账款明细账 D．往来对账单

9．注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有( )。 A．检查发运凭证连续编号的完整性 B．检查赊销业务是否经适当的授权批准 C．检查销售发票连续编号的完整性 D．观察已经寄出的对账单的完整性

10．注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有( ) A．应收账款在全部资产中的重要性 B．被审计单位内部控制的强弱 C．以前年度的函证结果 D．函证方式的选择

11．在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括( )。

A．销售截止测试实施日期 B．发票开具日期或者收款日期 C．记账日期

D．发货日期或提供劳务日期

12．登记入账的销货业务是真实的，对这一目标，注册会计师一般关心错误类型有( )。 Ａ．未曾发货却已将销货业务登记入账 B．销货业务重复入账 C．向虚构的顾客发货 D．销货业务发生不入账

二、多项选择（在下列每小题的备选答案中选出所有正确的答案，并将其字母标号填入题干的括号内）

三、判断（正确的在题后括号中打“√”，错误的打“×”）

1．对期末余额较大的应收账款，审计人员往往应采取积极式函证方式。( )

2．注册会计师通过对应收账款进行函证，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论。

( )

( )

3．函证应收账款的时间，最好选择与资产负债表日最接近的时间，同时也要考虑对方复函的时间。4．应收账款在资产总额中的重要性越高，所需函证数量越大。( ) 5．如果函证的应收账款无差异，则表明全部应收账款余额正确。( )

6．同应收账款不同的是，其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。( ) 7．开票职能不能由销售部门负责，一般由会计部门办理。( )

8．对于坏账准备的实质性程序，可以运用分析程序的方法，发现有重要问题的领域。

( )

9．主营业务收入截止测试，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。( )

10．对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计纪录归属其是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟到下期或提前至本期。 ( )

11．在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细账实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据余额，以避免不必要的重复审计。 ( )

12．由原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试真实性目标。 ( ) 13．采用委托其他单位代销产品的被审计单位，注册会计师应提请其在代销产品发出时确认收入的实现。 ( ) 14．询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被审计单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计师事务所。( )

三、判断（正确的在题后括号中打“√”，错误的打“×”）

1.√ 2.× 3.√ 3.√ 4.× 5.× 6.√ 7.√ 8. × 9.√ 10.× 11.√ 12.× 13.× 四、简答

1.销售与收款循环中的哪些业务活动是注册会计师审计时要了解的?

2. 当被审计单位销售业务内部控制有弱点时，注册会计师为测试登记入账的销售业务的真实性，应采取哪些方法测试?

3.注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。 单位名称 金额 账龄 备注 A公司 B公司 C公司 D公司 E公司 20 000 000 100 000 30 000 4 000 200 000 年 1年内 2年 年 3年 因产品质量问题发生纠纷 甲公司的子公司 3．[答案]注册会计师应选择A、C、D、E公司进行函证。

A公司，属于金额大的应收账款，而且账龄较长，注册会计师应采用积极式函证。 C公司，属于有纠纷的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。 D公司，属于关联方的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。 E公司，属于账龄长的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。

4．注册会计师柳娅接受了华财公司的审计委托，请回答：

(1)柳娅在对华财公司销货业务的真实性实施实质性程序时，应关心哪些种类的可能错误? (2)针对每类可能的错误，柳娅应选择何种实质性程序进行测试? 4．[答案](1)柳娅至少应关心三类可能的错误： ① 未曾发货将销货业务登记入账； ② 销货业务重复入账；

③ 虚构顾客，作为销货业务入账。

(2)针对不同的情况，柳娅应选择不同的实质性测试程序：

对于第① 类可能的错误，柳娅可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证，必要时进一步追查存货的永续盘存记录。

对于第② 类可能的错误，柳娅首先应核实发运凭证的编号是否有重复，然后复核有序号的销货交易记录清单。

对于第③ 类可能的错误，柳娅应审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销审批及发货审批手续。

检查上述三类多报销货错误的另一种有效方法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录，若贷方发生额是注销坏账或欠款未收回，则说明可能存在虚构销货的错误，此时应详细追查相应的发运凭证和顾客订货单。

5. A注册会计师正在对X股份有限公司2007年度财务报表进行审计。X公司为一般纳税人，增值税率17%。为了确定X公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截至测试的简化审计工作底稿如下： 销售发票号 销售收入 7891 10万元 7892 15万元 7893 8万元 7894 20万元

计入销售明细账日期 2007年12月30日 2007年12月30日 2007年12月31日 2008年1月2日

发运日 12月27日 1月2日 1月5日 12月31日

发票日 12月27日 1月3日 1月6日 12月31日

销售成本 6万元 9万元 4．8万元 12万元

7895 10万元 7896 5万元

2008年1月3日 2008年1月8日

1月2日 1月7日

1月3日 1月8日

6万元 3万元

要求：(1)根据上述资料请指出A注册会计师所执行的截止测试的具体方法及其目的。 (2)根据上述资料请分析X公司是否存在提前入账的问题。如果有请编制调整分录。 (3)根据上述资料请分析X公司是否存在拖后入入账的问题, 并简要说明理由。

5．[答案] (1)A注册会计师执行的截止测试的具体方法是，从资产负债表日前后若干天的销售明细账记录追查至记账凭证，检查其发票存根和发运凭证，其目的是证实已入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多记或漏记收入的情况。

(2)X公司销售明细账中2007年12月30日(发票号：7892)和2007年12月31日(发票号7893)均属于提前入账的销售业务。调整分录为：

借：营业收入 23

应交税费一应交增值税(销项税额)3．91 贷：应收账款 26．91 借：存货 13．8

贷：营业成本 13．8

(3)X公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现有1笔2008年1月2日入账的销售业务其发票和发运凭证均是2007年12月31日的，但这并不能完全表明该销售已经符合销售商品收入确认的条件。在审计时，对此情况注册会计师还应结合具体的情况确定在2007年12月31日是否能确认为收入。如果在2007年未能够确认收入，则X公司存在拖后入账的问题；否则，就不存在。

五、综合题

1．注册会计师李明在审计A公司2006年度营业收入时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：

①12月10日，采用交款提货销售方式售给B公司甲产品10 000万元(不含税，增值税税率为17％)，货款已收到，发票账单和提货单交给B公司，但产品仍在仓库，尚未入账。

②12月15日，A公司收到C公司退回2005年销售的甲产品2 000万元(不含税，增值税税率为l7％)，产品已收到，未作账务处理。 ③12月20日，A公司确认售给某商场丙产品25 000万元收入(不含税，增值税税率为17％)。相关资料显示：合同规定A公司需对出售的商品负责安装检验，A公司5个月后才能完善安装、检验任务，但A公司在交付丙产品后，马上进行收入实现的账务处理。

④12月24日，A公司确认对D公司销售收入计2 000万元(不含税，增值税税率为17％)。相关记录显示：销售给D公司的产品系按其要求定制，成本为1 800万元；D公司监督该产品生产完工后，支付了1 000万元款项；但该产品尚存放于A公司，且A公司尚未开具增值税发票。

⑤12月25日，A公司确认对E公司销售收入计3 000万元(不含税，增值税税率为17％)。相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给E公司该批产品所形成的债权直接冲抵A公司所欠E公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，A公司已经向E公司开具增值税发票，该批产品的成本为2 500万元。

⑥12月27日，A公司确认对F公司销售收入计l 000万元(不含税，增值税税率为17％)。相关记录显示：销售给F公司的产品系A公司生产的半成品，其成本为900万元，A公司已开具增值税发票且已经收到货款；F公司对其购进的上述半成品进行加工后又以l 287万元的价格(含税，增值税税率为17％)销售给A公司，F公司已开具增值税发票且已收到货款，A公司已做存货购进处理。 要求：

(1)指出A公司2006年应调整的主营业务收入的数额。 (2)指出A公司在销货交易中存在的问题。

1．(1)A公司2006年应调整的营业收入的数额为：10 000—2 000—25 000—1 000＝一18 000(万元)。 针对①，收入已经实现，应当确认当年的收入，应当调增2006年营业收入10 000万元； 针对②，收到退货，应当冲减收到当月的收入，应当调减2006年营业收入2 000万元；

针对③，收入不符合实现的条件，不能确认当年收入，需要安装检验后确认收入，调减2006年营业收入 25 000万元； 针对④，收入已实现，应当确认当年收入； 针对⑤，收入已实现，应当确认当年收入；

针对⑥，实质上是委托加工业务，不能确认收入，应当调减2006年营业收入1 000万元。 (2)A公司在销货交易中存在的问题有： ①销售实现不及时入账；

②不符合收入条件提前确认收入； ③利用复杂交易虚构收入。

2．资料：ABC会计师事务所指派A注册会计师对Y股份有限公司(以下简称。Y公司)2006年度财务报表进行审计并出具了标准无保留意见审计报告。A注册会计师于2008年初对Y公司2007年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2007年度的经营形势、管理及组织结构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，并确定了财务报表层次的重要性水平为300万元。相关资料如下： 资料一：Y公司2007年度利润表和2006年度利润表如下（金额单位：人民币元） 利润表

2007年度 单位：人民币元

项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额

减：所得税费用(税率33％) 四、净利润

2007年度未审数 172 000 000 133 000 000 860 000 1 640 000 2 045 000 2 000 000 1 430 000 31 025 000 2 030 000 55 000 33 000 000 5 223 000 27 777 000

2006年度审定数 120 000 000 102 000 000 600 000 800 000 3 000 000 1 400 000 1 500 000 10 700 000 l 104 300 43 000 11 761 300 3 528 300 8 233 000

资料二：Y公司2007年度及2006年度管理费用明细如下 （金额单位：人民币元）

2007年度

项 目

工资及福利 折旧费 办公费 劳动保护费 业务招待费

税金(房产、车船、土地、印花) 合计

(未审数) 780 000 455 ooo 180 000 150 ooo 250 ooo 230 ooo 2 045 000

2006年度 (审定数) 675 000 455 000 600 000 145 ooo 900 000 225 000 3 000 000

资料三：注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性程序时，注意到以下销售业务：

(1)Y公司本年度售给甲企业产品一台，销售价款234万元(含税，增值税税率为17％)，Y公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与甲企业，甲企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。由于甲企业放置该产品的场地尚未确定，经Y公司同意，该产品待次年1月20日再予提货。Y公司确认了200万元的收入。注册会计师向甲公司发函询证，得到证实。

(2)销售给乙公司产品1 170万元(含税，增值税税率为17％)。发货单、发票、销售合同核对后无异常，截止2007年12月21日，尚未收到货款。2007年度，Y公司确认该项销售收入1 000万元。注册会计师在对应收乙公司1170万元款项进行函证时，乙公司回函表示已经退货。经检查，Y公司已于2008年1月10日冲减了当月主营业务收入1 000万元，并冲减主营业务成本850万元。

资料四：A注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了积极式函证，下列情况引起了注册会计师的关注： (1)丙公司回函称：2007年12月所购货物585万元(含税，增值税税率为17％)，根据合同已于2007年12月29日委托银行付款，故不存在欠Y公司货款585万元。

(2)丁公司回函称：公司虽在2007年12月与Y公司签署了1 170万元(含税，增值税税率为17％)的购货合同，但截止2007年12月31日尚未收到任何货物。

(3)戊公司的询证函因地址错误被退回。

资料五：X注册会计师在对Y公司2007年度财务报表进行审计后，发现以下事项：

(1)Y股份有限公司拥有一项长期股权投资，账面价值5 000万元，持股比例30％。2007年12月1日，Y公司与K公司签署投资转让协议，拟以2 000万元的价格(市场公允价值)转让该项长期股权投资，已收到价款1 000万元，但尚未办理产权过户手续。Y公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。

(2)Y股份有限公司为B公司向银行借款700万元提供担保。2008年1月，B公司破产，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求ABC股份有限公司承担连带责任，支付借款本息共800万元。2008年2月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕。

(3)Y股份有限公司的库存原材料中有账面价值为20万元的甲材料(材料的成本35万元，已提存货跌价准备15万元)，由于产品更新换代在市场中该产品的可变现净值为8万元。

要求：(1)为确定重点审计领域，A注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计项目，并简要说明理由。

(2)请针对资料二进行分析后，指出注册会计师对管理费用应重点审计的项目，并简要说明理由。

(3)针对资料三，请分别判断Y公司已经确认的销售收入能否确认。若回答“不确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由并提出审计调整建议 (编制审计调整分录时不考虑流转税及附加以及对所得税费用和利润分配的影响)。 (4)针对资料四，请指出注册会计师应实施的进一步审计程序。

(5)针对资料五，不考虑重要性水平，请分别判断是否需要提出审计处理建议?如需建议调整的，请列示调整分录。(编制调整分录不考虑对期末结转损益和所得税费用的影响) 2．(1)利润表中的重点审计项目包括：

第一，营业收入。2007三度的营业收入较2006年度增长了43％，而Y公司2007年度的经营形势、管理及组织结构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，所以，这种大幅度增长属于异常。

第二，营业成本。公司2006年度的平均毛利率为15％，而2007年度的平均毛利率却高达22．7％，在当年的经营形式与上年相当的情况下，毛利率的大幅增长属于异常．

第三，管理费用。在2007年度收入大幅增加的同时，管理费用不增反降属于异常。

第四，营业外收入；2007年度取得大额营业外收入，较2006年大幅增长。营业外收入属于非经营性项目，且金额较大，所以应将营业外收入作为重点项目。

第五，所得税费用。2006年度的所得税为当年利润总额的30％，而2007年的所得税仅为当年利润总额的15．8％，与33％的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。

(2)管理费用应重点审计的项目包括：办公费项目和业务招待费这两个项目在2007年度较2006年度均有所降低，在收入增长的情况下，这属于异常，注册会计师应特别关注。 (3)资料三中的(1)能确认收入。

资料三中的(2)不确认收入。该销售退回属于应调整的资产负债表日后事项，而Y公司作为新年度的事项处理。注册会计师应建议的调整分录为：

借：营业收入 1 000

应交税费一应交增值税(销项税额)170 贷：应收账款 1 170 借：存货 850

贷：营业成本 850

(4)针对资料四中的(1)，注册会计师应首先检查与丙公司的销售合同，确认合同规定的收款日期；其次检查2007年12月29日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账以及相关会计记录，确定Y公司收到货款的日期，若12月31日以后收到，则只能确认该应收账款的存在。如果在12月31日前Y公司已经收到货款，则提请Y公司冲减该应收账款。

针对资料四中的(2)，注册会计师应检查Y公司该业务的发票、发运凭证和相关的货运单据，以确认收入是否属实。如果证实该货物尚未发出，则可确定Y公司提前确认收入并提请冲减收入和应收账款等。

针对资料四中的(3)，注册会计师如果能够获取到正确的地址，可以再发函询证；如果无法获取正确的地址就应检查与销售有关的合同、发票、发运凭证等，以验证应收账款的真实性。 (5)对事项(1)建议调整，补提长期股权投资减值准备： 借：资产减值损失 3000

贷：长期股权投资一长期股权投资减值准备 3 000 对事项(2)建议Y公司在财务报表附注中披露。 对事项(3)建议调整，计提存货跌价准备； 借；资产减值损失 12

贷；存货一存货跌价准备 12