维普资讯 http://www.cqvip.com 上市公司年报审计信息披露存在 的问题与对策 ●孙 明／文 一、上市公司审计信息披露存在 报告，包括有强调事项、保留意见、无 意见类型变轻，其中１８家在２０ｏ２年 被出具非标准审计报告的公司在２０ｏ３ 年被出具标准审计报告，４家虽然维持 的问题 法表示意见或否定意见的审计报告。 会计师事务所有时会通过发表不恰当 审计意见类型来减轻上市公司的问题 严重程度。在上市公司变更会计师事 务所的情况下，这种问题尤为值得关 注，因为不排除个别上市公司通过变 更会计师事务所来购买审计意见情况 的存在。笔者在调查中发现，２００３年度 ８６家变更会计师事务所的上市公司 中，有２２家通过变更事务所使得审计 起到不可替代的作用。 （三）合理使用资金，使其筹资、用 （一）审计报告信息披露失真 一些会计师事务所在审计报告中 非标准审计报告，但在性质上降低了 严重程度。 未能对上市公司真实财务及运营情况 进行披露，从而误导了社会公众，进而 造成了广大投资者的损失。 （二）非标准审计报告意见类型 不当 （三）审计收费信息披露不充分 中国证监会在２００１年发布的《公 开发行证券的公司信息披露规范问 答》第６号中，对上市公司披露支付给 会计师事务所报酬的内容和形式作了 具体的规定。在实际的审计收费信息 记录，发挥会计信息系统的管理及为 经营服务的作用，真正起到代管的职 责。 非标准审计报告是指除标准无保 留审计报告以外所有其他类型的审计 核算不是一个简单的记账行为，也包 括收集同行业资料，作好财务分析，进 行横向、纵向的对比。合作国家所在区 域的同业资料，是商务评价的重要基 础，也是谈判的参照依据。因此会计人 员参与商务谈判，可以更好地为会计 核算系统建设奠定基础。 （二）及时、准确提供会计信息，为 资成本最小化。在联合作业过程中不 可避免地涉及到资金的筹集与使用， 如何使资金筹集与使用费用最小，需 要财务人员有知识结构全面，对项目 （五）发挥当地会计人员的主观能 动性，积极进行税务筹划。从利润油的 分配过程可以看出，当参股各方分得 利润油后面临的最大问题就是在资源 的生产经营过程做到充分了解，对当 地的财经法律熟悉、了解、利用货币时 间价值的观念，对现金的流人、流出有 充分的、全面的分析把握，对浮游现金 国纳税。纳税过程也是一个直接现金 联合主体各方回报最大化服务。会计 核算的一个重要内容就是对联合会计 主体经营成果及财务成果的反映。及 时、准确的会计核算，可以在既定的时 间内为作业者提供财务决策有用信 息，可以使作业者及时进行投资、成本 及费用的筹划，计算成本库的最佳金 额，达到成本库回收最快。成本库的及 流的流出过程。由于语言关系，作业者 或联合主体的财务负责人不可能对当 地的税收法律全面的了解。但根据业 务需要雇佣的当地会计人员是一个明 智选择，如何对其进行考核与激励，是 一量、筹资结构、投入支付、利润的产生 等做到全面的、精准的计算。 （四）以业主观为基础，对各项资 产起到代理管理的作用。虽然在ＰＳＣ 个值得考虑的问题。要使其有归属 合同结束后，以成本库资金购置的各 种固定资产、低值易耗品要全部交于 资源国，而且联合主体作业的过程中 感，发挥其主观能动性，为税务筹划献 计献策。 时回收，也可以为联合主体各方实现 盈利提供保障。 会计核算在为决策提供“参谋”作 用的同时，也为Ｅｔ常的生产经营运作 提供合理的建议。如对联合会计主体 的大额投入进行效果分析等；另一方 面也是资源国与联合主体分成的依 据。在成本库回收及利润油分成中都 通过以上可以得到结论：联合会 计的按既定的会计程序核算的过程， 就是发挥其在ＰＳＣ合同中建设性作用 的过程；会计核算的过程就是发挥其 筹划、分配、参与运营的过程。 其会计基础是收付实现制，但是就会 计核算而言，应当对所有资产清楚明 了，按业主的观念即资产所有权属于 联合主体的观念，进行实质管理。确实 在作业期限内，对各项资产的购置、预 计使用期限、已使用期限、可用程度、 处置、转移等进行真实、准确、及时的 （作者单位：东胜公司） 责任编辑钟音 豳 Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ２００６・５・下半月刊 维普资讯 http://www.cqvip.com 披露中，笔者认为上市公司对如下信 关注事务所的质量控制。 计师事务所的处罚和上市公司的处 息的披露不充分：上市公司支付会计 ２．建立审计信息资源库。由于注 罚，使得上市公司不敢隐瞒披露审计 师事务所报酬的制定程序和标准，财 册会计师所涉及业务的广泛程度及各 信息、购买审计意见：会计师事务所不 务审计费用与非财务审计费用的分别 行业、企业的不同特征，这就有必要建 敢出具不实审计报告 ． ｔ 披露（如审计收费信息和咨询收费信 立起审计信息资源库，以便于注册会 （三）建立行业收费标准及披露 息）等。 计师之间的交流以及整体把握各行业 规范 ， ． （四）审计风险水平披露不足 ‘ 动态和各上市公司的历史及动态信 ，． ． 可以在上市公司的信息披露规范 社会公众在阅读上市公司年报 息。目前，由政府投资的“金审工程”已 中增加对行业收费标准披露的要求， 时，对经注册会计师审计过的报表的 经启动，它主要是用于建设一个依托 、即审计收费的依据，给上市公司年报 真实性是持肯定态度的，但是他们往 政府公共网络，连通全国审计机关和 的使用者提供一个合理的参考标准。 往认为经过审计的年报就是完全正确 重点被审计单位的高效实用的审计专 同时在上市公司的信息披露规范中进 的，而实际上在注册会计师进行审计 用网，开发一批满足审计业务需求并 一步细化审计收费信息披露的形式和 之时，通常是要先确定报表的可接受 在推广应用中不断完善的应用软件，以 内容，如在形式上分年度按项目披露 的重要性水平，并在此基础上实施相 及建立一个为审计业务和决策、为政 审计收费，严格区分财务审计收费和 应的审计程序，进而发表审计意见。通 府和社会公众提供有效信息的数据库 非财务审计收费，内容上增加更换会 过重要性水平的披露，一方面可以使 群。相对于政府的信息系统建设而言， 计师事务所引起的审计收费变化，包 年报使用者了解年报中可能存在多大 建立一个针对社会审计尤其是上市公 括变更前审计收费、变更后审计收费 的错报漏报；另一方面可以约束会计 司审计的信息系统也是十分紧迫的。 及其产生的影响等。 师事务所选择适当的重要性水平，因 该信息系统应包括各行业的整体市场 （四）增加审计重要性水平的风险 为在不对重要性水平进行披露的情况 状况、该行业的审计参考指标（如某行 披露 下，会计师事务所可能选择较高的审 业的平均成本利润率、某类生产设备 在信息披露规范中对审计重要性 计重要性水平，低于该重要性水平的 的生产能力等）、该行业中各上市公司 水平的披露至少应包括审计重要性水 错报漏报都可以被忽略不计，在一定 的历史状况及以前审计中存在的问 平的制定依据，以前年度制定的重要性 程度上等于是损害了年报使用者即利 题、上市公司的未来趋势预测等。该信 水平，重要性水平变化的对比以及审计 益相关者的利益。 息系统可以选择由注册会计师协会或 重要性水平合理性的确认。 二、完善上市公司审计信息披露 中国证监会或其他专门机构进行维 《审计重要性准则》规定：注册会 的对策 护，与政府信息系统相辅相成，为注册 计师应以资产总额、净资产、营业收 （一）建立会计师事务所信用评级 会计师审计提供一个基础平台。 入、净利润等为判断基础，采用固定或 制度及审计信息资源库 （二）强化审计信息披露法规和要 变动比率等确定会计报表的重要性水 １．建立会计师事务所信用评级制 求，加强监管力度 平。根据国外的经验，以总资产和总收 度。我国目前正处于社会信用体系建立 对于涉及非标准审计意见的年 人为判断基础韵，其重要性比率为 的初级阶段，许多行业都在尝试建立信 报，首先要强化审计信息披露法规和 Ｏ．５％一１％；以净资产为判断基础的， 用评级制度，对于注册会计师这一行 要求，在上市公司信息披露编报规则 重要性比率为ｌ％；以税前净利为基础 业，建立一套完善的信用体系也是十分 中进一步明确信息披露的内容和形 的，重要性比率为５％一ｌＯ％。同时，审 必要的。这给加强对会计师事务所及注 式，明确什么是必须披露的，如进一步 计人员还应根据错报、漏报的性质判 册会计师的监督提供了可行的措施，因 披露关联企业问的交易信息、企业财 断其重要性。通常情况下，不同的事务 为在目前的市场规范下，会计师事务所 务指标、资金投向及利润构成、重要事 所对同一上市公司的报表有可能确认 的独立性还不强，必须加强对会计师事 项、重要企业会计信息以及对导致持 不同的重要性水平，这和注册会计师 务所的监管力度。此外，由第三方资信 续经营能力产生重大疑虑的主要事项 的主观判断以及经验有关，但只要保 评级机构对会计师事务所进行评级，可 或情况、使持续经营能力存在重大不 证审计重要性水平在一个合理的范围 以增强社会公众对会计师事务所的认 确定性的事实等，这样可以使报表使 内就可以了。 可程度以及事务所出具的审计报告的 用者全面了解上市公司情况，就保留 信赖程度。同时，还能够使会计师事务 事项做出判断。其次要加强监管力度， （作者单位：南京审计学院） 所从事后被动的质量控制转变为主动 对违规行为加大处罚力度，包括对会 … 责任编辑 云帅 Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ２００６・５・下半月刊 ●