小规模纳税人附加税计算例题

小规模纳税人附加税计算例题

【案例1】某五金制造企业为增值税一般纳税人，2018年9月，该企业取得的增值税专用发票均符合规定，并已认证；购进和销售产品适用的增值税税率均为16%。发生的有关经济业务如下：

（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票注明的金额为50万元、增值税为8万元。支付运费，取得增值税普通发票注明的金额为2万元、增值税为0.2万元。

【评析】购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税8万元可以抵扣；但支付运费取得的是增值税“普通”发票，增值税0.2万元不得抵扣。

（2）接受其他企业投资转入的一批材料，取得增值税专用发票注明的金额为100万元、增值税为16万元。

【评析】接受原材料投资视同购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税16万元可以抵扣。

（3）购进低值易耗品，取得增值税专用发票注明的金额6万元、增值税为0.96万元。

【评析】购进低值易耗品，取得增值税专用发票并经认证，增值税0.96万元可以抵扣。

（4）销售一批产品，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物租金1.16万元。

【评析】销售产品同时在价外收取的包装物租金属于价外费用，销项税额=[200+1.1

6÷（1+16%）]×16%=32.16（万元）。

（5）采取“以旧换新”方式销售产品，新产品含税售价为8.12万元，旧产品作价2万元。

【评析】由于该企业产品是五金，应按新货物的不含税销售额计算，销项税额=8.12÷（1+16%）×16%=1.12（万元）。

（6）因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的采购成本为8万元（购进工具的进项税额已抵扣）。

【评析】购进的工具因管理不善被盗，已经抵扣的进项税额应当转出，转出的进项税额=8×16%=1.28（万元）。

【综上所述】

当期销项税额=32.16+1.12=33.28（万元）

当期准予抵扣的进项税额=8+16+0.96-1.28=23.68（万元）

应纳增值税=33.28-23.68=9.6（万元）。

【案例2】某银行为增值税一般纳税人，2018年第3季度发生的有关经济业务如下（已知该银行取得增值税专用发票均符合规定，并已认证；提供金融服务适用的增值税税率为6%）：

（1）购进5台自助存取款机，取得增值税专用发票注明的金额为40万元、增值税为6.4万元。

【评析】购进经营用设备，取得了合法扣税凭证，该进项税额允许抵扣。

（2）租入一处底商作为营业部，租金总额为105万元，取得增值税专用发票注明的金额为100万元、增值税为5万元。

【评析】为经营而接受了租赁服务，取得了合法扣税凭证，该进项税额允许抵扣。

（3）办理公司业务，收取结算手续费（含税）31.8万元；收取账户管理费（含税）26.5万元。

【评析】收取的结算手续费和账户管理费属于“金融服务——直接收费金融服务”，应确认的销项税额=31.8÷（1+6%）×6%+26.5÷（1+6%）×6%。

（4）办理贷款业务，取得利息收入（含税）1.06亿元。

【评析】收取利息收入，属于“金融服务——贷款服务”，应确认的销项税额=1.06÷（1+6%）×6%×10000。

（5）吸收存款8亿元。

【评析】吸收存款不属于增值税征税范围。

【综上所述】

（1）进项税额=6.4+5=11.4（万元）

（2）销项税额=31.8÷（1+6%）×6%+26.5÷（1+6%）×6%+1.06÷（1+6%）×6%×10000=1.8+1.5+600=603.3（万元）

（3）该银行第3季度应纳增值税税额=603.3-11.4=591.9（万元）。