内部审计在公司治理中存在的问题及对策研究—以WH公司为例

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摘要：随着我国市场经济的不断发展，经济条件的水平得到了大幅度的提升，公司发展逐渐走上国际的舞台。内部审计作为现代企业管理体系的重要组成部分，有效实施内部审计有利于公司的治理，提高公司市场竞争力，保障公司的生存与发展。内部审计是公司治理的左臂右膀，公司持续、稳定和健康发展离不开内部审计。本文介绍了公司治理、内部审计的相关理论基础，说明了内部审计对于公司治理的重要性，并以WH公司为例，对内部审计在公司治理中存在的问题进行分析，从而提出在公司治理中更好地实施内部审计的相关措施。内部审计在我国公司治理的发展中有着至关重要的地位，因此，发展好内部审计，对公司治理有着更大的经济效益。 .......................................................................................................................................................... 2

一、 相关概述 ........................................................................................................................................................ 3 （一）研究背景及目的 .......................................................................................................................................... 3 （二）公司治理的定义 .......................................................................................................................................... 4 （三）内部审计的定义 .......................................................................................................................................... 4 二、WH公司内部审计在公司治理中现状分析 .................................................................................................. 5 （一）WH公司治理结构概况 .............................................................................................................................. 5 （二） WH公司内部审计概况 ............................................................................................................................ 5 （三） WH公司公司治理与内部审计存在的关系 ............................................................................................ 6 三、WH公司内部审计在公司治理中存在的问题 .............................................................................................. 6 （一）内部审计客观性和独立性得不到保证 ...................................................................................................... 6 （二）内部审计机构体制建设有待完善 .............................................................................................................. 7 （三）财务报表审计不规范，专项资金审计困难 .............................................................................................. 8 （四）内部审计工作人员个人素质与工作能力有待提高 .................................................................................. 9 四、内部审计在公司治理中存在问题的改进措施 ............................................................................................ 10 （一）提高内部审计独立性 ................................................................................................................................ 10 （二）实施内部审计监督信息化 ........................................................................................................................ 11 （三）积极推行风险管理审计 ............................................................................................................................ 11

（四）建立更高效的内部审计团队，充分发挥内部审计人员的专业性 ........................................................ 12 五、内部审计在公司治理中发展趋势 ................................................................................................................ 12 六、结语 ................................................................................................................................................................ 13 参考文献 ................................................................................................................................................................ 13

内部审计在公司治理中存在的问题及对策研究

——以WH公司为例

摘要：随着我国市场经济的不断发展，经济条件的水平得到了大幅度的提升，公司发展逐渐走上国际的舞台。内部审计作为现代企业管理体系的重要组成部分，有效实施内部审计有利于公司的治理，提高公司市场竞争力，保障公司的生存与发展。内部审计是公司治理的左臂右膀，公司持续、稳定和健康发展离不开内部审计。本文介绍了公司治理、内部审计的相关理论基础，说明了内部审计对于公司治理的重要性，并以WH公司为例，对内部审计在公司治理中存在的问题进行分析，从而提出在公司治理中更好地实施内部审计的相关措施。内部审计在我国公司治理的发展中有着至关重要的地位，因此，发展好内部审计，对公司治理有着更大的经济效益。

关键词：公司治理；内部审计；问题；措施

Abstract:With the continuous development of China's market economy, the level of economic conditions has been greatly improved, and the company's development has gradually embarked on the international stage. Internal audit is an important part of the modern enterprise management system. Effective implementation of internal audit is

beneficial to the company's governance, improving the company's market

competitiveness and ensuring the company's survival and development. Internal audit is the left-handed arm of corporate governance. The company's continuous, stable and healthy development is inseparable from internal audit. This paper introduces the relevant theoretical basis of corporate governance and internal audit, and explains the importance of internal audit for corporate governance. Taking WH as an example, it analyzes the problems existing in internal auditing in corporate governance, and proposes in corporate governance. Better implementation of internal audit related measures. Internal audit has a vital position in the development of corporate governance in China. Therefore, the development of internal audit has greater economic benefits for corporate governance.

Key words:Corporate governance;Internal audit;Problem;Measures

一、相关概述

（一）研究背景及目的

随着经济水平逐步提升，我国经济得到了飞速发展，但在我们取得成绩的同时，一定不能忽视内部审计在公司治理中的作用。内部审计机构应该科学定位设置，如此一来更有效的发挥内部审计在公司治理的作用。内部审计是公司内部审计控制制度的重要组成部分，从公司治理的角度看，内部审计机构的职责不应仅仅局限于审核企业会计帐目，应扩展为稽查、评价内部控制制度是否完善，在内部控制框架构建中，内部审计的作用在于监督企业经营业务符合内部控制框架的要求，评价内部控制的有效性，提供完善内部控制和纠正错弊的建议。本文针对内部审计在公司治理中存在的问题及对策进行了分析阐述，意在强调公司应建立有效的公司治理制度，充分发挥

内部审计的作用，提高内部审计的效率。

（二）公司治理的定义

公司治理，从广义角度理解，是研究企业权力安排的一门科学。从狭义角度上理解，是居于企业所有权层次，研究如何授权给职业经理人并针对职业经理人履行职务行为行使监管职能的科学。企业管理(Corporate Management)是建构在企业\"经营权层次\"上的一门科学，讲究的就是企业所有权人向经营权人授权，经营权人在获得授权的情形下，以实现经营目标而采取一切经营手段的行为。

（三）内部审计的定义

内部审计，是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。

内部审计主要是建立在公司内部部门，在相关的部门进行针对性服务，一种相当独立的检查

[1]。内部审计对公司进行的监督活动和对公司的评价方法是相当独立的，内部审计与外部审计是

有着相当大的区别，在公司进行内部审计的财务相关的业务范围比外部审计相对更小，仅仅针对本公司的内部部门，以及公司内部部门的资产，资金来源的渠道，负债和所有者权益，对这些部门的经济内容进行真实可靠的审计，增大审计的效益。在市场上的普遍情况来说，每个公司内部的情况都千差万别，公司的资产、负债及所有者权益都存在着很大的差异。通过内部审计，对公司内部的各种情况可以进行有效性的检查，监督公司内部的经济，评价公司整体情况，随着时间的变化，经济形势变得更大的严峻，竞争压力逐渐增大，公司发展的关键就在于公司的质量及效益，然而内部审计可以有效的找出公司内部的存在的问题以及将要面临的问题，通过内部审计针对性的预测职能，可以更好地预防风险的发生，为公司降低需要承担的风险，有效性的预防舞弊

现象、提高公司运行过程中的经济效益，使公司拥有更好的发展前景。本文在对内部审计在公司治理中进行分析的基础上对内部审计存在的问题进行分析，从而提出在公司治理中更好地实施内部审计的相关措施。

二、WH公司内部审计在公司治理中现状分析

目前，内部审计在公司的发展中并不足够完善，之所以会缺少规范化的工作方式和工作流程，是因为大多数公司更注重生产和经营，对内部审计的不够重视，甚至部分公司内部审计形同虚设，为了应付领导群众按照相关法律机械化的工作，完全没有发挥内部审计的作用。这也就导致了内部审计的发展速度缓慢。内部审计缺乏独立性，领导和工作人员对工作的理解和认识不够强，缺乏足够的专业知识技能。我国确立了以市场经济为主体的经济模式，随着市场经济的发展，经营体制需要得到了进一步健全，为了提升公司的效益，对公司内部的独立性需要得到改善，然而纵观内部审计在公司的具体实施，运作模式跟不上公司管理的步伐，在公司经营具体管理过程中难以满足实际的需要。

（一）WH公司治理结构概况

WH公司设立董事会，董事会向股东会负责，是集团公司经营管理的决策机构，董事会下设人力资源委员会，财经委员会，战略与发展委员会和审计委员会，协助和支持董事会运作，审计委员会在获得董事会的许可之后，能够随时有效的对公司内部控制制度的制定和实施情况进行监控督查，并评价制度运行的有效性。

（二）WH公司内部审计概况

WH公司在董事会下设审计委员会，审计委员会统一领导股份公司的内部审计工作，并向董

事会报告内部审计工作。内审部门在每个会计年度结束前两个月向审计委员会提交次年度内部审计工作计划，内部审计机构应在实施正式审计前三日下达审计通知书[3]。

（三）WH公司公司治理与内部审计存在的关系

公司治理和内部审计，二者均源于受托责任。公司治理用于防范高级管理层对股东及其他利益相关者利益的背离，从而保护股东和利益相关者的利益，内部审计则是独立于高管层和股东的第三方，用于认定和评价受托责任的履行情况[4]。

三、WH公司内部审计在公司治理中存在的问题 （一）内部审计客观性和独立性得不到保证

在受托经济责任观的背景下，内部审计一定要充分发挥其自身的独立性。这也是一个公司为了使内部审计得到合理有效的开展需要达到的目标。在WH公司内部，内部审计的工作人员应该主动完成自己相应的工作，公司管理层的领导也需要做到相应的理解和支持。内部审计的工作想要得到合理有效的开展，一定离不开公司管理层领导创造出的良好的公司环境，在这样的条件下，WH公司内部审计的客观独立性才得到了有力的支撑[7]。但是，WH公司的高级管理层对公司内部审计缺乏正确的理解，这也就变相的导致了内部审计工作缺乏了较好的工作环境，进而也就导致了内部设计的工作不能得到更好的开展，内部审计工作的全面性也就得到了很大的降低，WH公司内部审计的开展，基本上是由一个公司的最高管理层管理，公司的经济活动随之也就被公司主要负责人安排和控制，所以在这种情况下，内部审计的监督范围是非常有限的，只能达到对被领导员工的监督而不能达到对公司高级管理层的监督。治理结构不完善，不科学等原因，造成公司内部审计的客观性和独立性很难真正完全发挥出来[8]。

目前，在我国经济发展体系中，通常公司必须通过社会审计出具的审计报告，相关的投资人刚好需要这样有权威的审计报告对公司进行资料分析。而恰恰相反的是，WH公司内部审计工作是需要照顾到公司日常的方方面面中，给公司内部带来了很大的作用，短期内会增加公司的运营成本，所以，内部审计在公司股东和高级管理层心目中的权威性大大低于社会审计。WH公司的内部审计工作一般隶属于公司的财务部门，只是为了达到公司的治理要求而设置，在财务经理和领导的管理下工作，导致审计工作缺乏结论性和权威性。充分实施内部审计的工作，高效的开展是关键。如此一来便可以更好的实现公司治理。WH公司存在一定的风险导向，内部审计可以更好的控制和扩大内审的工作范围。建立健全公司治理策略，减低公司的运营成本，创造更大的经济价值[15]。内部审计工作对治理公司产生积极影响，拥有独立权威的公司内部审计的机构，这对于一个公司的治理是非常关键的，想要达到更好的工作效果，必须达到一个前提，这个前提就是WH公司的内部审计的部门职能一定要高于其他的部门，这样才能合理的监督其余部门，科学的实现内部审计的意义。科学的开展内部审计的工作，更好的帮助公司理解公司的现状，提高审计工作的权威性，更好的预测公司的风险分析，避免风险给公司带来的损失，在实际意义上改变WH公司内部审计的模式，增大内部公司审计的权威性。

（二）内部审计机构体制建设有待完善

WH公司的内部审计工作存在不规范、制度化的规模和水平低下的问题，在进行审计工作时的难度系数较大[9]。内部审计工作缺乏在运行过程中所需要的条件保障。一个严谨的财务评价和非财务评价体系，是评价的合理性和公平性得到确定；而WH公司缺乏建立对等的财务评价系统，财务数据必须经过审计后才能使用，WH公司应该结合自身的发展，制定正确可靠、公平公正的方案，对公司内部进行管理，赏罚分明，利用制度的业绩考核调动员工的积极性，只有经过审计检查后的财务数据，才能作为评价的基础，WH公司应该树立这样的文化信仰，从根本上预防虚报瞒报的假象。进一步完善内部审计机构[10]。

在中国，具有很多的审计制度，其中特征性最强的是经济责任体制，WH公司中内部审计对于审计责任的划分不明确也属于经济责任体制不完善的重要问题。所以，根据内部审计的工作状况建立健全的内部审计管理机制，为了更好的调动积极性，应该主动建立相应的奖励机制，加大内部审计人员对各方面工作的监督和管理，有效保证审计工作的开展，全面提升审计工作的质量和效果，为公司的发展和进步打下良好的基础。

内部审计对象不仅是对WH公司内部管控，而且已经扩展到风险管理，内部审计对风险评价管理可以看成是评价公司内部管控的延续性过程。随着国家各类竞争的形势，公司经营风险也开始逐渐变大，殊不知，对公司风险的控制对于公司内部治理有着至关重要的作用。内部审计从业人员需要懂得内部管理控制和风险管理等方面的专业知识，并且可以帮助公司内部有效识别和评价重大风险隐患[16]。WH公司管理对未来状况缺乏了解，对公司风险没有预判的能力，对公司即将面临的风险缺乏预见性，如果在公司治理中，内部公司审计可以提前预测到公司的风险，那么公司内部就可以通过内部审计部门预测到的风险，提前做好应对的准备，就可以达到降低公司承受风险的效果，这样看来的话，内部审计对于公司风险的控制是非常重要的，想要让内部审计部门更好的控制公司的风险，那么就需要公司内部的审计人员在思想上具备预判风险、识别风险、防范风险的意识，在公司治理的层面上，WH公司高级管理层应该支持内部审计的工作，建立相关高效合理的风险管理的规章制度，可以对公司内部的经济活动进行针对性的审计，更全面的控制好风险，进行降低风险，规避风险，避免公司不必要的损失。管理好审计也是非常重要的工作，把控好合理科学的审计力度，便于更好的实施审计，有利于内部审计层次的提高[17]。更值得一提的是，公司内部审计对于风险管理的规章制度应该与时俱进，懂得合理的变通，不可一成不变，良好的调教可以使公司内部审计具有更优秀的作用。

（三）财务报表审计不规范，专项资金审计困难

近几年来，WH公司对于专项资金的投入越来越大，审计机构也开设了相关的专项资金，虽

然大多数财政专项资金也可以通过专项申报、管理和实施，但在具体的实施过程中总是存在着一些问题，挪用、挤占专项资金的违法行为时有发生，对于改善审计专项资金迫在眉睫[11]。由于专项资金的来源渠道较广，审计过程中不但要审查各级主管部门的专项资金分配和管理，而且要深入了解各部门专项资金的单位使用情况，审计部门的工作比较复杂，工作量大，任务艰巨，导致审计结果很难做到审查通透具体。专项审计资金的投资项目往往专业化、多样化，而内部审计部门的工作人员往往是财务方面的人员，存在知识短板，对相关项目的专业知识知之甚少，这样也极大影响了内部审计的工作效果。

一方面，WH公司都自行研发或者购买了专门的财务会计电算化软件，建立起了计算机辅助财务会计，实际中通常采用财务收支审计的查账方法；另一方面，计算机辅助审计的工作并未引起WH公司高级管理层以及其他部门的高度重视，这导致了内部审计工作与财务会计工作的不协调同步，给WH公司内部审计的工作带来了麻烦。随着我国科技水平的提高，建立健全了我国会计信息系统，如此一来，对于内部审计人员的专业性水平得到了相应的提升，审计技术如同水涨船高，也必须得到合理的进步与提升[13]。通过计算机技术研发新型的审计工作软件，建立更高效的审计程序。但是WH公司对如何使用计算机进行审计的技术不够了解和掌控，更偏爱于传统的审计方法，不能更好的接受新鲜高效的计算机技术。不够先进的审计手段往往会使内部审计的效率大大降低，而且也会出现审计重复的问题进而导致了公司的内部审计工作量大大增加，内部审计的工作效率得不到保证，内部审计的工作准确率得不到保障，在这样的条件下，便失去了内部审计工作的意义[14]。

（四）内部审计工作人员个人素质与工作能力有待提高

在WH公司结构体系中，因为公司高级管理人员对内部审计的工作没有一定的重视，内部审计工作人员对自己的工作也没有足够的工作激情，继续学习和开展工作的热情和积极性得不到提升，内部审计的工作人员大多都没有自己想法，缺乏自己对问题独特的见解，对于审计制度不懂

很好的变通和调节，工作灵活度低，不懂“实质大于形式”的工作原则；WH公司内部审计的工作人员的知识体系比较单一，公司内部审计人员大多是具有财务相关知识的人，相对缺乏审计专业知识，审计学识水平较低，审计工作经验不足，而内部审计的工作范畴有了进一步的延伸，拓展到了公司在经营过程中的管理范围，这对公司内部审计工作人员有了更高的要求，所以更要加强培养对WH公司内部审计工作人员的专业技能与综合能力。对组织内部审计人员进行定期的专业培训，注重审计人员的专业性培养，开展审计人员继续教育的课程，同时吸收外部审计专业人员，注重公司在其他领域的专业性人员的占比[12]。

四、内部审计在公司治理中存在问题的改进措施 （一）提高内部审计独立性

一个公司想要在公司治理的层面提高内部审计的独立性，更多的其实关键在于自身。审计工作，本就是一个非常需要独立性的工作，内部审计人员，一定要具有自己独立的判断能力，对公司的内部审计工作有正确合理的判断，否则，审计工作的独立性就无法得到保证。想要提高公司治理内部审计的独立性，首先一定要考虑内部审计工作的务实性，内部审计工作必须建立在务实的基础上，才能更好的突出审计的重中之重，如此一来，在公司治理的层面上来说，内部审计才能更权威的对公司的经济活动管理活动发挥自己的职能作用，如同公司的一把保护伞，时时刻刻关注公司的情况，保护公司的权益。其次，第二关键的是一定要以严格的标准去规范审计的工作程序，依据我们国家相应的法律法规，正确的对公司经济活动进行审计，不可以违反国家的规定，公司的规定完成工作，一定要在合理科学的范围里对公司进行高效审计，出具合理的审计报告；三，公司的内部审计其实更讲究的是一种时效性，内部审计人员在公司治理的工作中存在一定的及时性，比如当公司出现有可能会发生的经济风险时，内部审计的工作人员必须及时对这种风险做出应对的反应，必须保证及时向上级汇报该公司的情况，以避免公司不必要的损失，更好的促进了公司的发展。做到上面的三点，可以使内部审计的独立性得到有效的提升。同时，我们也可

以通过增加内部审计专业人员的方式，来提高内部审计的独立性，也可以建立独立的审计委员会，通过独立的审计委员会来让公司内部审计的经济责任得到了明确的划分，可以让内部审计得到更有效的开展，但是，内部审计部门应该独立于公司的其他部门[18]。在公司治理当中，公司内部审计的人员必须保持自己的想法，独立，不能盲从，对公司的经济业务，资金流动有自己准确的判断，不违反相应的法律法规，不触及公司的规章制度，严格执行自己的工作，做一个有原则有要求的人，通过提高内部审计人员的素质也可以提高公司内部设计的独立性。

（二）实施内部审计监督信息化

内部审计可以有效查找发现公司内部徇私舞弊行为和财务信息漏洞，在公司内部起到监督审查的作用。公司内部审计人员需要了解公司内部经营状况，对存在疑虑的业务进行监督管理，从而保证了审计及时发现公司管理经营存在的错误，并提出整改措施，所以内部审计可以有效的减少财务会计信息的违规操作和错误行为，进一步提高公司经营效益，对监督公司内部起到了十分必要的意义，对于整个公司的运行系统起到了积极性作用。在公司的运营过程中实施网络信息化管理，建立公司内部审计业务工作的电子工作平台，实现审计信息在内部审计的各个工作环节与被审计对象之间的有效性传递[19]。内部审计的监督电子化、信息化，不仅可以实现公司业务流程电子化和数据处理电子化，更重要是有利于公司各部门之间更好及时的发现问题，解决问题。

（三）积极推行风险管理审计

审计中也包括了对风险管理的审计，风险管理审计对于公司治理来说是非常重要的，风险管理审计就如同公司的警示灯，可以对公司即将遇到的风险进行相应的预防，可以有效的避免公司即将遇到的问题和麻烦，更好的实现公司的远大目标。通过各个部门相互沟通，找出影响公司发展的风险原因并对此提出意见。内部审计通过对公司现状的了解以及对公司承受风险水平的评估，对公司有了更清晰的认识，除此之外内部审计工作人员也应选择合理科学的风险管理方式对公司

的现状进行评价，为了公司自身的发展，积极推行风险管理审计，提高风险管理的效果。

（四）建立更高效的内部审计团队，充分发挥内部审计人员的专业性

想要达到更好的内部审计的效果，必须先从内部审计人员的素质抓起。一个内部审计人员如果缺乏相应的工作素质，那么该内部审计工作的效果就无法保证，出具的审计报告的可信度不值得被肯定。所以一定要加强对内部审计人员素质的培养，站在公司治理角度来考虑这个问题，我认为公司在招揽员工的门槛上，可以提高要求，可以招聘审计专业，具有审计会计财务相关知识基础的人才，并在以后的工作中，对这些员工进行科学的继续教育，培养他们的工作能力，提高他们的工作素质，同时，也可以对内部审计人员进行多方面的教育，不仅仅是培养工作上的专业知识，也可以扩展内部审计人员的知识面，例如对法律、税务、金融等方面进行相应的知识扩充，以提高内部审计工作人员的专业性，也可以提高公司内部审计人员学习的激情。生命本就是在不断的学习，学到老，活到老，如此一来，对于公司内部的情况以及公司隐藏的风险，内部审计人员都可以充分发挥自己的素质专业服务水平，更好的为公司提供服务，为公司带来经济效益，避免公司的不必要损失[20]。在对内部审计人员队伍的建设中，不仅仅是使内部审计人员的素质得到了提高，更多是提高了公司内部审计报告的质量，内部审计人员工作的独立性就得到了更好的保障。如此一来，公司的内部审计工作才具有实际意义，积极的为公司带来优异的效益。学会利用高素质的人才来为公司服务，这对公司的长远性来说，是非常有必要的，建立一个独立强大的内部审计团队，提高内部审计人员的专业服务水平。这会使公司拥有更好的发展前景。

五、内部审计在公司治理中发展趋势

内部审计在公司治理领域中扮演着至关重要的角色，在其职能逐渐变得丰富的同时，也迎接着更多的挑战。为了应对挑战，在公司治理的层面中，合理的使内部审计的工作范围更广更宽，如果一个公司的内部审计仅仅针对财务领域，那么该公司的内部审计的范围就偏小，这不利于公

司的发展，所以在公司治理中内部审计应该扩展自己的工作范围，增加自己的工作处理业务种类，这样不仅仅能够为公司更好的实现内部审计，更多的是对于公司的风险有了更充分的判断和辨别，对于公司的业务有了更全面的评价分析，这样的审计报告就不会是单一的审计报告，这样的审计工作就会更全面，更合理。公司高级管理层也需要建立高效合理的规章制服，实行积极的经济责任审计，作为公司的高级管理层，应该对内部审计的工作进行全力的支持和配合，认真履行自己应该做到的义务，这样可以更好的确定公司的战略目标，合理的规避公司的风险。通过开展一些具有经济效益的审计，可以大大提高公司对经济效益的评估，根据公司的现状因地制宜的改变公司的内部审计模式，积极有效的推行风险导向审计。

六、结语

一个优秀的公司，一定少不了建立健全的公司制度，如此可见公司的治理结构对公司的发展有着至关重要的作用。内部审计在公司治理中必不可少，是一个力度大的公司治理手段，内部审计可以帮助公司管理，更好的改善公司一些不足的行为，对公司起到一定的检查，监督，评价的作用，帮助公司更好的认识自身并改变那些不好的公司行为，降低公司风险，避免公司不必要的损失。因此，科学合理的使用和研究公司内部审计治理的方法，可以给公司带来更好的效益，对公司治理有着很重要的帮助，如同左臂右膀，从而更好的在公司战略、风险管理和公司治理领域做出贡献，丰富内部审计职能，使公司拥有更光明的发展前景。

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